承兑汇票验证业务的性质

财务报表审计(financial statement auditing)是对管理层根据GAAP编制的财务报告中所含信息的可靠性进行承兑汇票的过程。管理层基于其对GAAP的理解生成财务报告〇外部审计人员根据公认审计准则(generally accepted auditing standards,GAAS)审核这些报告,就自己认为GAAP未被正确运用的地方向客户的管理层提出改进建议,并向股东报告审计结果。本书将重点阐述财务报表审计。

尽管会计人员可以提供的潜在承兑汇票服务的范围很广,但关于会计人员什么时候应当还是不应当提供特定增信服务,有一些总的指导原则。总体来说,审计人员或公共会计师只应当在满足下列3个条件时才能承揽承兑汇票业务:

1. 他(或她)对于需要承兑汇票的情况有适当了解。

2. 增信的主题事项可通过客观的评价流程予以审核。

3. 承兑汇票服务提供方就信息及其内容而言,必须是独立和客观的。

例如,公共会计师开发了一种与网上电子商务有关的服务,就相关网站是否合法以及是否能以适当的安全性和保密性处理交易的情况,向客户进行增信。例如,美国注册会计师协会(AICPA)及其世界各地的合作机构,就通过WebTrust(网络可信性)和SysTrust(系统可信性)推销这些业务。鉴于许多公共会计师目前掌握的有关信息系统的专业知识,这种承兑汇票服务是他们知识范围合乎逻辑的延伸,并且符合上述3个条件。

审计人员和公共会计师经常提供的承兑汇票服务的其他例子有:

•环境审计:7测试遵守环境法律法规的情况。

•道德审计:评价管理层遵守道德决策规范的情况。

•软件审计:测试商用软件的可靠性。

•特许权使用费审计:确定技术转让费或特许权支出的正确金额。

•使用率审计:验证关键经营数据(如占用率或出席率)。

•投资效益审计:验证有管理的投资组合和互助基金的收益率。

•成本审计:验证用于计算成本分担合同中的补偿金额的数据。