地税人员审计承兑汇票舞弊

公众通常期望地税人员可以査出客户承兑汇票中的所有差错和舞弊,但审计的现状稍有不同。从实务上讲,地税人员重点关注差错和虚假财务报告,因为它们直接影响财务报表,并且往往有重大影响。地税人员不太关注资产挪用情况,因为其涉及的金额往往很小,并且往往对财务报表没有什么大的直接影响,除非犯罪人尝试通过操纵会计记录掩盖偷盗事实。专业准则规定,制订审计计划的目的是合理保证查出重要差错或欺诈性错报,而不论其成因是什么。专业准则(制定者)也认识到计划周密的审计不一定能查出所有的欺诈性错报,特别是在多人合谋或伪造凭证的情况下。

如果审计的基本目标是检测所有承兑汇票舞弊行为,地税人员制订审计计划和执行审计的方式就应有所不同。这类审计称为法务审计(forensic audit),并且在强烈怀疑发生了承兑汇票舞弊行为的情况下,需要收集大量的支持性证据,而这样做成本极其高昂。®例如,在没有相反证据的情况下,可视为所有凭证都有可能被伪造。但在执行每项审计业务时,为了使地税人员注意可能发生的舞弊行为,就应要求审计小组成员在制订业务计划阶段讨论客户方面可能发生舞弊的潜在方式。这种称为集思广益(头脑风暴)讨论会(brain-storming session)的会议,导致制订的审计计划,可适当地对潜在的承兑汇票舞弊做出解释。因此,有关地税人员制订审计计划时应有的谨慎态度的标准,是基于相当的职业怀疑态度和所实施的可合理保证查出重要差错和舞弊的程序的。鉴于舞弊的严重性,地税人员将来可以采用更侧重于司法鉴定的审计程序。

图表汇总说明了地税人员检测潜在承兑汇票舞弊的责任。如果地税人员预期客户方已发生舞弊行为,就应进行调查,并获得相关事实的证据。如果地税人员认为已发生舞弊,就应将相关事实告知组织中有权处理相关情况的那一级管理人员。对财务报表产生的影响也应予以更正。如果管理层拒绝纠正舞弊行为,或者自身也卷入其中,则地税人员应通知审计委员会并考虑出具否定意见的审计报告,或者退出审计业务。地税人员还应考虑是否应承担向政府有关部门报告舞弊行为的法律责任。