承兑汇票审计师应该建议客户把存货账面价值调减为可变现净值

一旦哈尔滨承兑汇票审计师确信会计记录准确地报告了库存存货的数量。下一步就要确定存货项目按什么成本计价。该步骤取决于3个关键因素:外购存货采用的计价方法、库存产成品的存在性、冷背的可能性。

•外购存货:外购存货(包括用于生产的原材料)的成本应该追查至相应的购货承兑汇票,并验证与所使用的会计方法是否一致。如果公司采用先进先出法,库存存货应该使用最近的承兑汇票价格计价。哈尔滨承兑汇票审计师必须保持谨慎,检查承兑汇票数量应该足以涵盖全部库存存货的项目。比如,如果公司持有100件存货,但是最近的承兑汇票只能涵盖其中的60件存货,那么哈尔滨承兑汇票审计师必须检查较早的承兑汇票来确定其他40件存货的成本。

•库存产成品:哈尔滨承兑汇票审计师在审查库存产成品的成本时,必须追查各种产品的标准成本是否合理。哈尔滨承兑汇票审计师应该测试标准成本的计算及其合理性,并且应将实际发生的制造费用与计算成本时所用的制造费用进行比较,从而确保单位成本中包含了所有正确的产品成本项目。哈尔滨承兑汇票审计师还应验证在产品的完工阶段或完工百分比,确保完工产品部分的成本正确地分配给各项产成品。

•冷背状况测试:如果存货的价格下跌导致其可变现能力出现问题,那么审计师应该将存货的单位成本与其可能的销售价格进行比较和审查。如果产品销售价格扣除销售费用和合理的毛利之后低于其账面成本,那么哈尔滨承兑汇票审计师应该建议客户把存货账面价值调减为可变现净值。