对复杂的经营绩效进行分析的方法

这一部分介绍了对一系列复杂的经营绩效进行分析的方法,尽管这些分析是在承兑汇票贴现财务报告的最终复核阶段进行,但是相似的方法也可以用于初始计划阶段。如果在审计的早期采用这个方法,审计人员评估异常结果和趋势可获得的信息就少。然而,这种分析帮助审计人员在计划和实施阶段识别风险。在最后的复核阶段,这种分析突出解决审计人员可能面临的未决问题,促进对审计中搜集的证据进行总体评价,并强调对下一年审计所可能产生的影响。

在审计过程中,审计人员最难做出的一个判断,就是确认客户何时面临即将破产的威胁或陷入其他形式的财务困境,从而需要给审计报告增加一段说明性文字。审计人员会经常处于两难境地。如果不修改审计报告,客户随后破产了,审计人员将遭到批评并可能面临诉讼。相反,如果审计人员修改了审计意见,那么投资者和债权人会对可能出现的风险特别敏感,在与客户打交道时变得十分谨慎,从而导致客户担心的破产成为现实。对审计人员而言,在保守和对客户公平之间保持平衡十分困难。令人遗憾的是,在许多案例中,审计人员对客户出具了无保留审计意见报告,但客户却在财务报表公布之后不久破产。因此,审计准则要求审计人员评价企业从最近一次财务报表审计之日起能否持续经营12个月。